Статті, аналітика, консультації

Итак, согласно ст. 4 Закона об отпусках ежегодные отпуска подразделяются на основные и дополнительные. В свою очередь к ежегодным дополнительным отпускам относятся:

1) дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках);

2) дополнительный отпуск за особый характер труда (ст. 8 Закона об отпусках);

3) другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.

Рассмотрим основные вопросы предоставления каждого из перечисленных видов отпусков.

Работникам, которые совмещают работу с учебой, помимо ежегодных отпусков, законодательство гарантирует предоставление и оплату дополнительных отпусков в связи с обучением (далее — учебный отпуск). В соответствии сКЗоТ и Законом об отпусках различают такие виды учебных отпусков:

— отпуск в связи с обучением в средних учебных заведениях (ст. 211 КЗоТ, ст. 13 Закона об отпусках);

— отпуск в связи с обучением в профессио-нально-технических учебных заведениях (ст. 213 КЗоТ, ст. 14 Закона об отпусках);

— отпуск в связи с обучением в высших учебных заведениях, учебных заведениях последипломного образования и аспирантуре (ст. 216 КЗоТ, ст. 15 Закона об отпусках);

— отпуск в связи с профсоюзным обучением (ст. 15¹ Закона об отпусках).

Кроме того, в отдельных случаях работникам может быть предоставлен творческий отпуск (ст. 16 Закона об отпусках).

О том, кто имеет право претендовать на получение перечисленных отпусков, какова их продолжительность, а также об условиях и особенностях предоставления учебных и творческих отпусков речь пойдет ниже.

Возможность предоставления отпуска без сохранения заработной платы предусмотрена ст. 84 КЗоТ и ст. 25 и 26 Закона об отпусках.

В соответствии с указанными документами отпуск за свой счет предоставляется:

— в обязательном порядке для определенных категорий работников или при наступлении определенных обстоятельств на основании ст. 25 Закона об отпусках;

— по договоренности сторон. Такой отпуск может быть предоставлен любому работнику по семейным обстоятельствам или другим причинам в соответствии со ст. 26 Закона об отпусках.

В первом случае работодатель не имеет права отказать работнику в предоставлении отпуска, если он обратится с такой просьбой. Во втором случае отпуск предоставляется по усмотрению руководителя.

Продолжительность и причины предоставления отпусков без сохранения заработной платы, установленные Законом об отпусках, приведем в табл. 4.1.

Расчет сумм отпускных работникам за время пребывания в отпуске осуществляется в соответствии с Порядком № 100. Причем обратите внимание: как указано в пп. «а» и «б» п. 1 Порядка № 100, его положения применяются при оплате всех рассмотренных нами разновидностей оплачиваемых отпусков, а также при расчете компенсации за неиспользованный отпуск*.

* Подробнее о порядке начисления и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск читайте в разделе 7 данного спецвыпуска на с. 97.

Как известно, выплатить сумму заработной платы за все время отпуска необходимо не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 21 Закона об отпусках). В ситуации, когда весь отпуск приходится на один месяц, проблем с начислением и налогообложением отпускных, как правило, не возникает. Однако на практике наиболее частым является случай предоставления работнику переходящих отпусков (когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). В связи с этим закономерно появляются вопросы:

— в каком месяце начислять суммы переходящих отпускных (в месяце их фактической выплаты или в месяце, на который они приходятся);

— как облагаются суммы отпускных социальными взносами и налогом с доходов физических лиц;

— в какой момент осуществлять перечисление налога и взносов, начисленных на суммы отпускных и удержанных из них?

Ответим на все эти вопросы.

На сегодняшний день при начислении отпускных применяют два подхода:

1) всю сумму так называемых переходящих отпускных начисляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий месяц, и за следующий отражаются по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты);

2) отпускные начисляют частями отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск (т. е. в месяце ухода в отпуск по кредиту субсчета 661 отражают часть отпускных, приходящуюся на текущий месяц, а в следующем месяце по кредиту субсчета 661 проводят сумму отпускных, относящуюся к такому следующему месяцу).

На наш взгляд, более логичным выглядит второй вариант начисления отпускных. В его пользу говорит п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, согласно которому суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Независимо от выбранного предприятием способа начисления отпускных основной задачей бухгалтера будет правильное начисление (удержание) и своевременное перечисление налога с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования.